怎么用期末余额表计算账龄

任务一　 编制 资产负债表

案例导入

2009年年初某高职学院会计专业学生陈小毛进入一家私营企业 财务部实习，从事日常 会计核算工作，经过半年的 岗位实践后，公司对他实习期间的表现比较满意，正式录用他成为公司的一名会计。2009年年末公司经理要求他负责编制三套2009年度的 财务报告，分别针对目前、将来的 股东和债权人、 税务机构和管理者。陈小毛接受这个任务后感到困惑，他一直认为按照会计准则的要求，企业只需编制一套财务 会计报告就可以了，老板三套报告的要求是否符合会计法的规定呢？这样做是否是会计造假？

根据这个案例，请你分析公司的做法是否合理合法？陈小毛应该怎么完成这项任务？

一、了解资产负债表的结构和内容

1．资产负债表的编制基础。资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并以“资产＝负债＋所有者权益”平衡式作为报表的编制基础。

2．了解资产负债表的结构和内容。资产负债表的格式如表8-1所示，从表中可以看出我国企业的资产负债表采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产项目，分为流动资产和非流动资产两部分，从“货币资金”开始按资产 流动性大小从上往下排列，右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。负债部分分为流动负债和非流动资产两大模块，“短期借款”、“应付 票据”等流动负债排在前面，接着是“ 长期借款”等非流动负债项目，最后是在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目，按资本保全的要求从高到低排列。

资产负债表左右两方各项目设“ 期末余额”和“年初余额”两个栏目，分别根据各项目的会计核算结果填列。

表8-1　资产负债表

续　表

二、掌握资产负债表的编制方法

【报表编制8-1】　2009年12月31日滨江华光有限责任公司的资产负债表见表8-1（年初余额略）。2010年3月 会计人员对各项经济业务进行日常会计处理后，结算出月末各总账科目和明细科目的余额，如表8-2所示。

表8-2　滨江华光有限责任公司科目余额表

续　表

注：①应收账款和预付账款所属明细科目余额均为借方，金额略。

应付账款和预收账款所属明细科目余额均为贷方，金额略。

②长期借款中有180000元将在一年内到期。

要求：编制滨江华光有限责任公司2010年3月31日的资产负债表。

资产负债表各项目的编制方法如下：

1．“年初余额”栏目填列方法。资产负债表各项目“年初余额”栏内数字应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。

2．“期末余额”栏目填列方法。资产负债表“期末余额”栏目的金额可以通过以下几种方式获得。

（1）直接根据总账科目期末余额填列。资产负债表中的大部分项目，都可根据总账科目的期末余额直接填列。如：“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“长期 待摊费用”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付 利息”、“应付股利”、“其他应付款”等。

（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列。例如，“货币资金”项目需根据“ 库存现金”、“ 银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额计算填列。

（3）根据明细科目期末余额计算填列。如“应付账款”项目，需根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。

（4）根据总账科目和明细科目期末余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

（5）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中“长期股权投资”、“在建工程”项目，应当根据“长期股权投资”、“在建工程”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列；“投资性房地产”项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”科目和“投资性房地产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。

（6）综合运用上述填列方法分析填列。如“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“原材料”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

根据以上方法，编制滨江华光有限责任公司2010年3月31日的资产负债表，见表8-3。

表8-3　资产负债表

续　表

知识链接

资产负债表项目的填列说明

1．资产项目填列

（1）“货币资金”项目：反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、 银行汇票存款、银行 本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列。

（2）“交易性金融资产”项目：反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

（3）“应收票据”项目：反映企业因 销售商品、提供劳务等而收到商业汇票，包括商业 承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（4）“应收账款”项目：反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”所属明细科目有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。

（5）“预付款项”项目：反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。

（6）“应收利息”项目：反映企业应收取的债券投资利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（7）“应收股利”项目：反映企业应收取的现金股利和企业应收其他单位的利润，本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（8）“其他应收款”项目：反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（9）“存货”项目：反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、 在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“材料采购”（或“在途物资”）、“原材料”、“材料成本差异”、“ 生产成本”、“ 库存商品”、“周转材料”、“发出商品”、“委托加工物资”、“商品进销差价”等科目的期末余额合计减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。

（10）“一年内到期的非流动资产”项目：反映企业将于一年内到期的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。

（11）“其他流动资产”项目：反映企业除以上流动资产项目外的流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。如果其他流动资产价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。

（12）“可供出售金融资产”项目：反映企业持有的划分为可供出售金融资产的证券。本项目根据“可供出售金融资产”科目的期末余额填列。

（13）“持有至到期投资”项目：反映企业持有的划分为持有至到期投资的证券。本项目根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后填列。

（14）“长期股权投资”项目：反映企业持有的对子公司、 联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（15）“投资性房地产”项目：反映企业持有的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”所属有关明细科目期末余额后的金额分析计算填列。

（16）“长期应收款”项目：反映企业持有的长期应收款的可收回金额。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额，再减去“未确认融资收益”科目期末余额后的金额分析计算填列。

（17）“固定资产”项目：反映企业的固定资产可收回金额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（18）“在建工程”项目：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建成且安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额填列。

（19）“工程物资”项目：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

（20）“在建工程”项目：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（21）“固定资产清理”项目：反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如果“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“－”号填列。

（22）“无形资产”项目：反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（23）“研发支出”项目：反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

（24）“递延所得税资产”项目：反映企业确认的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目期末余额分析填列。

（25）“其他非流动资产”项目：反映企业除以上资产以外的长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如果其他长期资产价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。

2．负债项目填列

（1）“短期借款”项目：反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（2）“应付票据”项目：反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

（3）“应付账款”项目：反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如果“应付账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在本表“预付账款”项目内填列。

（4）“预收款项”项目：反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。如“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，应在本表“应收账款”项目内填列。

（5）“应付职工薪酬”项目：反映企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。如果“应付职工薪酬”科目期末为借方余额，以“－”号填列。

（6）“应交税费”项目：反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如果“应交税费”科目期末为借方余额，以“－”号填列。

（7）“应付利息”项目：反映企业应付未付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末贷方余额填列。

（8）“应付股利”项目：反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

（9）“其他应付款”项目：反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

（10）“预计负债”项目：反映企业预计负债的期末余额。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

（11）“一年内到期的非流动负债”项目：反映企业承担的将于一年内到期的非流动负债。本项目应根据有关非流动负债科目的期末余额分析计算填列。

（12）“其他流动负债”项目：反映企业除以上流动负债以外的流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（13）“长期借款”项目：反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

（14）“应付债券”项目：反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

（15）“长期应付款”项目：反映企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

（16）“递延所得税负债”项目：反映企业确认的递延所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目期末余额分析填列。

（17）“其他流动负债”项目：反映企业除以上非流动负债项目以外的非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如果其他非流动负债价值较大的，应在财务报表附注中披露其内容和金额。

3．所有者权益项目

（1）“实收资本”（或“股本”）项目：反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。

（2）“资本公积”项目：反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

（3）“盈余公积”项目：反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

（4）“未分配利润”项目：反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。