- 《2023中国民营企业500强调研分析报告》发
- 第四届“一带一路”税收征管合作论坛开幕,税
- 市场监管总局在南京召开个体工商户座谈会
- 税务总局规范涉税专业服务,明令五个不得
- 十四届全国人大常委会立法规划(共130件)
- 政策例行吹风会:延续、优化、完善减税降费政
- 第一大税种立法细节披露 未来走向如何
- 明明是减税惠及1亿人,公众为何反应冷淡?
- 个税扣除标准大调整,2孩家庭理论最高可增收1
- 增值税法将二审,有六大变化
税屋 > 纳税评估 > 财税风险控制
返回首页
一、什么是损失类贷款? 商业银行应按照《 中国银监会关于印发《贷款风险分类指引》的通知》( 银监发〔2007〕54号)的规定,至少将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类,后三类合称为不良贷款。贷款分类方式是贷款风险分类的最低要求,各商业银行可根据自身实际制定贷款分类制度,细化分类方法,但不得低于本指引提出的标准和要求,并与本指引的贷款风险分类方法具有明确的对应和转换关系。 损失类贷款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后,本息仍然无法收回,或只能收回极少部分的贷款。 二、损失类贷款如何归类? 银行的贷款风险监测系统在每月25日定期分析借款人的还款能力、还款意愿、贷款偿还的法律责任、银行的信贷管理、贷款的担保五个方面的因素,确定单笔贷款的还款可能性,对符合损失类贷款特征的贷款自动归属到“损失类”贷款。对某些由监测系统自动归类到“损失类”贷款,经人工分析还款可能性,可以升档为“可疑类”贷款,但银监会将会对此笔贷款作为疑点进行重点核查。 损失类贷款的增加涉及到不良贷款率,影响了银行经营业绩与高管的报酬,所以基本上可排除银行为了多提贷款损失准备、少缴企业所得税而人为增加“损失类”贷款的情形。 银行的贷款核销只能对“损失类”贷款的核销,不能跳级对“正常类、关注类、次级类、可疑类”贷款进行核销,上述贷款必须通过规定的程序、符合条件划归为“损失类”贷款后,才能核销。 三、损失类贷款准备金税前扣除的两种方式。 会计上对损失类贷款准备金的计提是按损失类贷款金额的100%计提贷款损失准备金。 但在税收方面对损失类贷款准备金税前扣除却有两种方式: 1、根据 财税〔2015〕3号的规定,对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后,按损失类贷款金额的100%计提贷款损失准备金,准予在计算应纳税所得额时扣除。正常类是不能计提并税前扣除贷款损失准备金的。 根据《 财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》( 财税〔2015〕3号)规定,金融企业根据《 贷款风险分类指引》( 银监发〔2007〕54号),对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后,按照以下比例计提的贷款损失准备金,准予在计算应纳税所得额时扣除:(一)关注类贷款,计提比例为2%;(二)次级类贷款,计提比例为25%;(三)可疑类贷款,计提比例为50%;(四)损失类贷款,计提比例为100%。 2、根据 财税〔2015〕9号的规定,按准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额的1%计提贷款损失准备金,准予在计算应纳税所得额时扣除。正常类是可以计提并税前扣除贷款损失准备金的。这个时候作为贷款的一部分――损失类贷款也只能按1%计提并在税前扣除贷款损失准备金。 根据《 财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》( 财税〔2015〕9号)规定,金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策,凡按照《 财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》( 财税〔2015〕3号)的规定执行的,不再适用本通知第一条至第四条的规定。 四、损失类贷款核销如何影响当期损益? (1)对根据 财税〔2015〕3号的规定100%计提并税前扣除的损失类贷款,在计提时已100%借记“资产减值损失”在税前扣除,其核销是冲减贷款损失准备金,同时年末可计提贷款损失准备金的“损失类贷款”基数也100%减少,并不影响当期损益。 假定JO银行年初只有一笔损失类贷款100万元,年初贷款损失准备金余额100万元,当年核销损失类贷款100万元,年末贷款余额为0万元。准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×五级分类对应的比例-(截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额-当年符合规定核销的呆账+收回已核销呆帐)=0*损失类100%-(100-100+0)=0万元。 当年末的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×五级分类对应的比例=0*五级分类对应的比例=0万元。
从T账可看出在第一种情况下,核销损失类贷款并不影响当期损益。 (2)对根据 财税〔2015〕9号的规定1%计提并税前扣除的损失类贷款,在计提时已1%借记“资产减值损失”在税前扣除,其核销是冲减贷款损失准备金,不足冲减的可补提贷款损失准备金,通过借记“资产减值损失”影响了当期损益。 假定RS银行年初只有一笔损失类贷款100万元,年初贷款损失准备金余额1万元,当年核销损失类贷款100万元,年末贷款余额为0万元。准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×五级分类对应的比例-(截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额-当年符合规定核销的呆账+收回已核销呆帐)=0*损失类1%-(1-100+0)=99万元。 当年末的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×五级分类对应的比例=0*1%=0万元。
从T账可看出在第二种情况下,核销损失类贷款影响当期损益99万元,但是通过借记“资产减值损失”、贷记“贷款损失准备金”影响当期损益,应当在 A105120《 特殊行业准备金及纳税调整明细表》的第33行填列。 五、损失类贷款的核销要填列 A105090吗? A105090《 资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第10行的“二、专项申报资产损失(10+11+12+13)”“(一)货币资产损失”的“资产损失的账载金额”是填报纳税人会计核算计入当期损益的资产损失金额。 有的朋友认为对(1)根据 财税〔2015〕3号的规定100%计提并税前扣除的损失类贷款而言,其核销不影响当期损益,无须填列 A105090《 资产损失税前扣除及纳税调整明细表》;对(2)对根据 财税〔2015〕9号的规定1%计提并税前扣除的损失类贷款,其核销虽然影响当期损益,但已在 A105120《 特殊行业准备金及纳税调整明细表》,也无须填列 A105090《 资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。 这种观点对无抵押的损失类贷款核销是好像是适用的,因为即使填列 A105090表,“资产损失的账载金额”为0,“资产计税基础”在提足可在税前扣除的贷款损失准备的情况下也为0,最后关联到 A105000表不涉及调增或调减事项。 但对有抵押的损失类贷款核销而言, A105090表是非填不可,有“资产处置收入”的存在,作为对全额税前扣除的损失类贷款的冲减项,最后关联到 A105000表涉及调增事项。 所以,有的金融企业在不良贷款率考核压力不是很大的情况下,会拖后核销坏账,以谋求税收上的推迟缴纳。 |
税屋 > 纳税评估 > 财税风险控制
返回首页
相关阅读
版权声明:
出于传递更多信息之目的,本网除原创、整理之外所转载的内容,其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场,政策法规来源以官方发布为准,政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关!所有转载内容均注明来源和作者,如对转载、署名等有异议的媒体或个人可与本网(sfd2008@qq.com)联系,我们将在核实后及时进行相应处理。
财税专题
最新内容
热点内容
税屋网 | 关于我们 | 网站声明 | 联系我们 | 网站纠错
主办单位:杭州合呗信息技术有限公司
运行维护:《税屋》知识团队 电子营业执照
地址:杭州市滨江区浦沿街道南环路3738号722室
浙公网安备33010802012426号 浙ICP备2022015916号
服务号
综合订阅号
建安地产号
代做工资流水公司代办流水单常州签证银行流水 代开佛山企业贷流水代做太原企业对私流水费用鞍山签证工资流水样本无锡背调银行流水模板咸阳公司银行流水开具台州代开车贷流水南昌做收入证明无锡企业对公流水代做天津制作公司流水嘉兴购房银行流水制作潍坊代做企业银行流水泰安薪资银行流水制作盐城转账银行流水信阳车贷流水办理唐山打印工资流水app截图广州收入证明代开厦门银行流水单图片石家庄制作流水账单沧州自存银行流水昆明购房银行流水海口工资流水账单代做长春企业贷流水上饶打消费贷流水兰州打印公司流水盐城转账流水费用石家庄工资证明代开济南打印企业对公流水肇庆打印房贷银行流水香港通过《维护国家安全条例》两大学生合买彩票中奖一人不认账让美丽中国“从细节出发”19岁小伙救下5人后溺亡 多方发声卫健委通报少年有偿捐血浆16次猝死汪小菲曝离婚始末何赛飞追着代拍打雅江山火三名扑火人员牺牲系谣言男子被猫抓伤后确诊“猫抓病”周杰伦一审败诉网易中国拥有亿元资产的家庭达13.3万户315晚会后胖东来又人满为患了高校汽车撞人致3死16伤 司机系学生张家界的山上“长”满了韩国人?张立群任西安交通大学校长手机成瘾是影响睡眠质量重要因素网友洛杉矶偶遇贾玲“重生之我在北大当嫡校长”单亲妈妈陷入热恋 14岁儿子报警倪萍分享减重40斤方法杨倩无缘巴黎奥运考生莫言也上北大硕士复试名单了许家印被限制高消费奥巴马现身唐宁街 黑色着装引猜测专访95后高颜值猪保姆男孩8年未见母亲被告知被遗忘七年后宇文玥被薅头发捞上岸郑州一火锅店爆改成麻辣烫店西双版纳热带植物园回应蜉蝣大爆发沉迷短剧的人就像掉进了杀猪盘当地回应沈阳致3死车祸车主疑毒驾开除党籍5年后 原水城县长再被查凯特王妃现身!外出购物视频曝光初中生遭15人围殴自卫刺伤3人判无罪事业单位女子向同事水杯投不明物质男子被流浪猫绊倒 投喂者赔24万外国人感慨凌晨的中国很安全路边卖淀粉肠阿姨主动出示声明书胖东来员工每周单休无小长假王树国卸任西安交大校长 师生送别小米汽车超级工厂正式揭幕黑马情侣提车了妈妈回应孩子在校撞护栏坠楼校方回应护栏损坏小学生课间坠楼房客欠租失踪 房东直发愁专家建议不必谈骨泥色变老人退休金被冒领16年 金额超20万西藏招商引资投资者子女可当地高考特朗普无法缴纳4.54亿美元罚金浙江一高校内汽车冲撞行人 多人受伤