- 分税制改革30周年:新一轮财税体制改革如何再
- 2024年开始实施的这些新规将影响你我
- 新《公司法》对于出资期限与减资程序的规定
- 新《公司法》:2024年7月1日施行,几大亮点梳理
- 人大常委会法工委就修改《慈善法》答记者问
- 财政部税政司:稳步推进后移消费税征收环节
- 财政部税政司:研究完善综合与分类相结合的个
- 人大法工委解读新《公司法》:有限责任公司
- 修订后的《公司法》将给企业运营带来哪些影
- 慈善法完成修改,个人求助网络平台监管升级
税屋 > 法规解读
返回首页
资产损失核销分三类:未计提资产减值准备的资产损失核销、计提了允许税前扣除的资产减值准备(特殊行业准备金)的资产损失核销和计提了不允许税前扣除的资产减值准备金的资产损失核销。这三类资产损失核销的年报填写各不相同。 一、未计提资产减值准备的资产损失核销 A公司2017年发生应收账款损失100万,其中30万经过诉讼符合税前扣除条件,70万要调增,该公司未对该项资产计提资产减值准备,所得税年报如何正确填报? (1)A105090第1列“资产损失的账载金额”:填报纳税人会计核算计入当期损益的资产损失金额。该公司因未计提资产减值准备,所以会计核算计入当期损益的资产损失金额为100万元; 第4列“资产计税基础”:填报按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础,含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。100万元中30万经过诉讼符合税前扣除条件,为符合总局公告2011年第25号规定的发生损失,本列填入30万元;(剩下的70万元,以后年度经过诉讼后,若符合25号损失确认条件,在符合损失确认条件的当年“资产损失的账载金额”填入0,“资产计税基础”填入70万元,实现纳税调减70万元。若不符合损失确认条件的,则无法纳税调减。) 5.第5列“资产损失的税收金额”:填报按税收规定允许当期税前扣除的资产损失金额,为第4-2-3列的余额。本列填入30万元。 6.第6列“纳税调整金额”:填报第1-5列的余额。本列填入70万元。 A105090与A105000的关系是: 1.第14行第1列=表A105000第34行第1列。 2.第14行第5列=表A105000第34行第2列。 3.若第14行第6列≥0,第14行第6列=表A105000第34行第3列;若第14行第6列<0,第14行第6列的绝对值=表A105000第34行第4列。
二、计提了允许税前扣除的资产减值准备(特殊行业准备金)的资产损失核销。 B农商行2017年计提符合规定的贷款损失准备金1000万元,发生贷款损失100万,已作冲销贷款损失准备金100万元,其中30万经过诉讼符合税前扣除条件,70万要不要调增?该农商行所得税年报如何正确填报?
其中30万经过诉讼符合税前扣除条件。 (1)A105090第1列“资产损失的账载金额”:填报纳税人会计核算计入当期损益的资产损失金额。该农商行通过冲减贷款损失准备金,所以会计核算计入当期损益的资产损失金额为0万元; 第4列“资产计税基础”:填报按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础,含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。100万元中30万经过诉讼符合税前扣除条件,为符合总局公告2011年第25号规定的发生损失,损失类贷款,不论是五级分类还是按1%计提,对应的贷款损失准备金均已100%提足,这30万元的计税基础应扣除可以在税前全额列支贷款损失准备金30万元(在发生损失时的资产计税基础=初始计税基础-按照税法扣除的折旧、折耗、摊销和税法规定可扣除的准备金)。所以本列填入0万元;
特别说明:剩下的70万元,以后年度经过诉讼后,若符合25号损失确认条件,在符合损失确认条件的当年“资产损失的账载金额”填入0,“资产计税基础”因损失类贷款已提足贷款损失准备金,所以填入0万元,实现纳税调减0万元。) 银行贷款一般是有房产抵押的,假设70万元为有抵押债务,在其处理抵债资产处理时,才能确认损失的金额,“资产计税基础”因损失类贷款已提足贷款损失准备金,所以填入0万元,假设抵债资产为50万元,则在损失发生的年度,报表填写如下:
税屋提示——被遮挡部分为“50” 所以说,(1)银行采取五级分类核算的,在将贷款风险等级调为损失类贷款时,就提足准备金,损失金额已全部进入当期损益。(2)银行采取按1%计提准备金的,在损失类贷款核销时,也补提了99%的准备金,损失金额也全部进入当期损益。在对有抵债资产的损失类贷款进行税前核销时,要对抵债资产的处置收入,将通过A105090表调增当年所得,这是很多银行在填表时容易忽视的细节。具体分析可见税政解析与策略的《损失类贷款核销的所得税风险提示》。
(2)A105000 三、计提了不允许税前扣除的资产减值准备金的资产损失核销。 C公司2017年发生应收账款损失100万,其中30万经过诉讼符合税前扣除条件,70万要调增,该公司在2016年已对该项资产计提60万元的资产减值准备,所得税年报如何正确填报? (1)2016年度该公司在2016年已对该项资产计提60万元的资产减值准备A105000
(2)2017年发生应收账款损失100万,其中30万经过诉讼符合税前扣除条件,70万暂不符合税前扣除条件。 借:营业外支出40 资产损失准备(坏账准备)60 贷:应收账款100 A105090第1列“资产损失的账载金额”:填报纳税人会计核算计入当期损益的资产损失金额。该公司因2016年已计提资产减值准备60万元,所以会计核算计入当期损益的资产损失金额为40万元; 第4列“资产计税基础”:填报按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础,含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。100万元中30万经过诉讼符合税前扣除条件,为符合总局公告2011年第25号规定的发生损失,本列填入30万元;(剩下的70万元,以后年度经过诉讼后,若符合25号损失确认条件,在符合损失确认条件的当年“资产损失的账载金额”填入0,“资产计税基础”填入70万元,实现纳税调减70万元。若不符合损失确认条件的,则无法纳税调减。) 第5列“资产损失的税收金额”:填报按税收规定允许当期税前扣除的资产损失金额,为第4-2-3列的余额。本列填入30万元。
通过报表填写,2017年发生应收账款损失100万,其中30万经过诉讼符合税前扣除条件,70万暂不符合税前扣除条件,应调增70万元,但该应收账款2016年已提资产减值准备(坏账准备)60万元,实际影响2017年损益只有(100-60=)40万元,同时符合2017年税前扣除的应收账款损失只有30万元,所以纳税调增了10万元,最后主表体现纳税调整后所得影响-30万元。 (3)2018年经过诉讼,剩下的70万中的55万元也符合税前扣除条件。 A105090第1列“资产损失的账载金额”:填报纳税人会计核算计入当期损益的资产损失金额。该公司因2017年会计上已作核销,所以2018年计入当期损益的资产损失金额为0万元; 第4列“资产计税基础”:填报按税收规定计算的发生损失时资产的计税基础,含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。剩下70万中的55万元经过诉讼符合税前扣除条件,为符合总局公告2011年第25号规定的发生损失,本列填入55万元; 5.第5列“资产损失的税收金额”:填报按税收规定允许当期税前扣除的资产损失金额,为第4-2-3列的余额。本列填入55万元。
通过报表填写,2018年符合税前扣除条件的70万元,纳税调减了70万元,最后主表体现纳税调整后所得影响-70万元。 综合2016、2017、2018三年的所得税报表的填列,符合条件的资产损失都在A105090表中得到了全面的税前扣除,对不符合条件的资产损失A105090的“资产计税基础”不能填入,自然也无法税前扣除。 |
税屋 > 法规解读
返回首页
相关阅读
版权声明:
出于传递更多信息之目的,本网除原创、整理之外所转载的内容,其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场,政策法规来源以官方发布为准,政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关!所有转载内容均注明来源和作者,如对转载、署名等有异议的媒体或个人可与本网(sfd2008@qq.com)联系,我们将在核实后及时进行相应处理。
财税专题
最新内容
热点内容
税屋网 | 关于我们 | 网站声明 | 联系我们 | 网站纠错
主办单位:杭州合呗信息技术有限公司
运行维护:《税屋》知识团队 电子营业执照
地址:杭州市滨江区浦沿街道南环路3738号722室
浙公网安备33010802012426号 浙ICP备2022015916号
服务号
综合订阅号
建安地产号
代做工资流水公司绵阳背调工资流水报价泰州房贷流水代办邢台做工资流水太原转账银行流水模板咸阳办收入证明揭阳代开房贷银行流水西安代做房贷银行流水盐城车贷工资流水 图片重庆办企业对公流水金华在职证明代做遵义消费贷流水办理绵阳打贷款流水潮州离职证明查询三亚银行流水账单开具天津办公司流水九江查询银行流水莆田查企业对公流水株洲代开企业银行流水桂林转账流水开具衡阳企业流水打印公司郑州办理房贷收入证明泉州车贷流水代开合肥对公流水多少钱海口签证工资流水开具沧州银行流水PS打印临沂车贷流水代办柳州做车贷银行流水商丘个人工资流水 代开株洲办企业贷流水桂林离职证明制作香港通过《维护国家安全条例》两大学生合买彩票中奖一人不认账让美丽中国“从细节出发”19岁小伙救下5人后溺亡 多方发声卫健委通报少年有偿捐血浆16次猝死汪小菲曝离婚始末何赛飞追着代拍打雅江山火三名扑火人员牺牲系谣言男子被猫抓伤后确诊“猫抓病”周杰伦一审败诉网易中国拥有亿元资产的家庭达13.3万户315晚会后胖东来又人满为患了高校汽车撞人致3死16伤 司机系学生张家界的山上“长”满了韩国人?张立群任西安交通大学校长手机成瘾是影响睡眠质量重要因素网友洛杉矶偶遇贾玲“重生之我在北大当嫡校长”单亲妈妈陷入热恋 14岁儿子报警倪萍分享减重40斤方法杨倩无缘巴黎奥运考生莫言也上北大硕士复试名单了许家印被限制高消费奥巴马现身唐宁街 黑色着装引猜测专访95后高颜值猪保姆男孩8年未见母亲被告知被遗忘七年后宇文玥被薅头发捞上岸郑州一火锅店爆改成麻辣烫店西双版纳热带植物园回应蜉蝣大爆发沉迷短剧的人就像掉进了杀猪盘当地回应沈阳致3死车祸车主疑毒驾开除党籍5年后 原水城县长再被查凯特王妃现身!外出购物视频曝光初中生遭15人围殴自卫刺伤3人判无罪事业单位女子向同事水杯投不明物质男子被流浪猫绊倒 投喂者赔24万外国人感慨凌晨的中国很安全路边卖淀粉肠阿姨主动出示声明书胖东来员工每周单休无小长假王树国卸任西安交大校长 师生送别小米汽车超级工厂正式揭幕黑马情侣提车了妈妈回应孩子在校撞护栏坠楼校方回应护栏损坏小学生课间坠楼房客欠租失踪 房东直发愁专家建议不必谈骨泥色变老人退休金被冒领16年 金额超20万西藏招商引资投资者子女可当地高考特朗普无法缴纳4.54亿美元罚金浙江一高校内汽车冲撞行人 多人受伤