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注册会计师（CPA）
现金流量表
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银行承兑汇票贴现是如何填现金流量表的？

书上说票据贴现利息要计入筹资活动，可是拿票据去贴现根本不会有现金流量的流出，比如我拿100的票据去贴现，收到钱90，10元的贴现利息，我是填90到经营…
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题主问这样细致问题，其实无论怎么处理对报表最终数据是没有影响的，都是90,只是对细项有点影响。能问出这样的问题，题主一定是个做事一丝不苟的人，对这样不负责任的回答应该不满意。好，下面笔者就严谨的回答一下。本文先给答案，后做具体解释，既然写了，勾起笔者传道授业解惑的欲望，有兴趣的就顺便看完，我传个现金流量表填列的心经功法给你。

一、答题

现金流量表中现金及现金等价物是什么？对应的是资产负债表中的哪个项目？是货币资金项目！所以填制现金流量表真的简单的和1一样，你把货币资金项目包含的所有科目的明细账拿出来，然后把当期的所有账分情况往经营活动、投资活动、筹资活动中一分即成。很显然贴现的这笔账在明细账里如实的反映是：

借：货币资金项目（具体科目）90

财务费用 10

贷：应收票据 100

展开来：

借：货币资金项目（具体科目）100

贷：应收票据 100

借：财务费用 10

贷：货币资金项目（具体科目）10

这90是怎么来的？是终止确认应收票据100，这是经营活动产生的现金流量，财务费用还支出了10,总共对现金及现金等价物的影响额就是90。

所以就是题主说的第二种填法：填100到经营活动-销售商品收到的钱，再填10快到筹资活动-支付利息。为什么？？？

二、如何快速填列现金流量表

现金流量表的作用，说白了就是将权责发生制的资产负债表，调节为收付实现制的现金流量表，什么叫收付实现制，就是以钱为本，只有收到货币资金才记收入，只有付出货币资金才记支出，这是经营现金流量。

所以填制现金流量表，最简单的方法就是拿出货币资金各科目的明细账，根据对方科目分为经营、投资、筹资三类将借方数额填列为现金流入，将贷方数额填列为现金流出。

对于现金流量表补充资料，更为简单，找到当期所有利润表项目的科目明细账，剔除掉对方科目是货币资金项目（现金、银行存款等），其他的是净利润减项的加回、是净利润减项的减回。再找到当期存货、经营性应收项目、经营性应付项目、递延所得税资产和递延所得部负债的科目明细账，加上对方科目是货币资金项目的借方、减去对方科目是货币资金项目的贷方。这就是经营活动产生的现金流量净额。

现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，作为财务人，如果对财务报表不熟悉，可以通过学习cpa来提升业务能力。现金流量表的相关知识，就在CPA会计科目中。

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像是会计分录、财管公式这些资料，对平时工作也会有帮助。

三、释疑

题主一定疑惑，我度娘、准则、规定查个遍，没有明确说啊，你怎么就能肯定是第二种填法？笔者在这里解答三个问题：

（一）银行承兑汇票在财报中的反映

我们查查银行承兑汇票应当计在资产负债表的哪个项目里？会计司的网站走起，财政部——会计司，搜索标题关键词“财务报表”，最新的就是《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）。

项目说明2“应收票据项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额分析填列。”

所以银行承兑汇票不属于货币资金。

（二）票据行为如何区分是经营相关还是、筹资相关

这个问题其他答主也给出了，证监会《监管规则适用指引——会计类第1号》，1-25现金流量的分类：

引文：

因银行承兑汇票贴现而取得的现金若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，因票据贴现取得的现金在资产负债表中应确认为一项借款，该现金流入在现金流量表中相应分类为筹资活动现金流量；若银行承兑汇票贴现符合金融资产终止确认的条件，相关现金流入则分类为经营活动现金流量。若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，后续票据到期偿付等导致应收票据和借款终止确认时，因不涉及现金收付，在编制现金流量表时，不得虚拟现金流量。公司发生以银行承兑汇票背书购买原材料等业务时，比照该原则理。

金融资产是否终止确认本文不着重讨论，参见金融工具准则。假设本例中很简单，就是贴现，无继续涉入的情形，满足终止确认的条件。相关现金流入即分类为经营活动现金流量。

（三）贴现息为什么要单列

这个可以从现金流量表补充资料，也就是将净利润调节为经营活动现金流量来看，从上述分录看，假设卖这批货形成应收也在当期，那么卖这批货形成应收时有利润100,票据贴现对净利润影响10，净利润为90。

填表如下：去除财务费用的影响+10，经营性应收项目增加-100,经营性应收项目减少+100,该事项形成经营活动现金流量即是100（90+10-100+100）。

可以看到，一是财务费用10本就单独列示；二是从净利润调节，该事项形成的经营活动现金流量就是100。

笔者平时从事的工作，也很少遇到去解决这么实际的问题，对相关的政策、准则也不可能时时刻刻都记得清楚，但是笔者解决这样的问题，很快便会有比较清晰的思路，能够定位问题的症结在何处，该如何去查找资料、如何去分析问题。

笔者考完注册会计师，感觉平时应用最多的还是一种会计思维，会计理念，说的更通俗些，就是越是老会计，对会计准则——总则越熟悉、越透彻。读者要是真正想学透会计，CPA是毕生努力的方向。开始学习什么时候都不算晚，现在网上免费课程也多，先试着开始吧，顺手粘上来这个。

有免费的资料什么的，都是对会计问题经过总结归纳的，有实用性，也方便查用，慢慢地也会对你提升会计思维有积极影响。

附表：现金流量表

公司名称：年 月 日单位：元
项目行次本月数本年累计数
一、经营活动产生的现金流量：
1.销售商品、提供劳务收到的现金100
2.收到税费返还
3.收到的其他与经营活动有关的现金
现金流入小计100
1.购买商品、接受劳务支付的现金
2.支付给职工对职工支付的现金
3.支付的各项税费
4.支付的其他与经营活动有关的现金
现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额100
二、投资活动产生的现金流量：
1.收回投资所收到的现金
2.取得投资收益所收到的现金
3.处理固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
4.收到的其他与投资活动有关的现金
现金流入小计
1.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
2.投资所支付的现金
3.支付的其他与投资活动有关的现金
现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量：
1.吸收投资所收到的现金
3.借款所收到的现金
3.收到的其他与筹资活动有关的现金
现金流入小计
1.偿还债务所支付的现金
2.分配股利或利润或偿付利息所支付的现金10
3.支付的其他与筹资活动有关的现金
现金流出小计10
筹资活动产生的现金净流量净额10
四、汇率变动对现金的影响额
五、现金及现金等价物净增加额90
单位负责人： 财务负责人： 制表人：
补充资料
1、将净利润调节为经营活动的现金流量
净利润90
加：计提的资产减值准备
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少（减：增加）
预提费用的增加（减：减少）
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）
固定资产报废损失10
财务费用
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：借项）
存货的减少（减：增加）
经营性应收项目的减少（减：增加）100
经营性应付项目的增加（减：减少）100
其他
少数股东本期收益
经营活动产生的现金流量净额100
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
融资租入固定资产
其他
3、现金及等价物净增加情况：
现金的期末余额
减：现金的期初余额
加：现金等价物的期末余额
减：现金等价物的期初余额
现金及现金等价物的净增加额
单位负责人： 财务负责人： 制表人：


参考资料：

会计司网站： kjs.mof.gov.cn/

会计司.关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知[DB/OL].（2019-5）. kjs.mof.gov.cn/zhengcef.

中国证券监督管理委员会.监管规则适用指引——会计类第1号[DB/OL].(2020-11-13). csrc.gov.cn/csrc/c10594

编辑于 2024-05-06 16:26

01 政策规定

根据证监会2020年11月13日发布的《监管规则适用指引——会计类第1号》1-25现金流量的分类：

若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件（小编：针对低信用级别的银承），因票据贴现取得的现金在资产负债表中应确认为一项借款，该现金流入在现金流量表中相应分类为筹资活动现金流量；若银行承兑汇票贴现符合金融资产终止确认的条件（小编：针对高信用级别的银承），相关现金流入则分类为经营活动现金流量。

若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，后续票据到期偿付等导致应收票据和借款终止确认时，因不涉及现金收付，在编制现金流量表时，不得虚拟现金流量。公司发生以银行承兑汇票背书购买原材料等业务时，比照该原则处理。

02 案例

案例一：航天环宇

前期会计差错更正公司根据《监管规则适用指引——会计类第1号》1-25现金流量的分类规定，若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，因票据贴现取得的现金在资产负债表中应确认为一项借款，该现金流入在现金流量表中相应分类为筹资活动现金流量；若银行承兑汇票贴现符合金融资产终止确认的条件，相关现金流入则分类为经营活动现金流量。若银行承兑汇票贴现不符合金融资产终止确认条件，后续票据到期偿付等导致应收票据和借款终止确认时，因不涉及现金收付，在编制现金流量表时，不得虚拟现金流量。公司发生以银行承兑汇票背书购买原材料等业务时，比照该原则处理。公司根据此项规定重新梳理未终止确认的应收票据贴现产生的现金流量。

公司根据实际收到的借款、支付的利息情况重新梳理取得借款收到的现金、分配股利、利润或偿付利息支付的现金等现金流量。

上述差错更正对公司财务报表的影响如下所示：

合并现金流量表：

案例二：欧林生物

欧林生物在2020年IPO申报时对2017年收到银行承兑汇票的现金流进行了差错更正。

案例三：泰丰智能

发行人应收票据及应收款项融资贴现的会计处理及现金流量列报根据《中华人民共和国票据法》的规定，发行人相关背书转让的票据均附有可追索权。根据《企业会计准则解释第5号》，企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定，确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。根据《上市公司执行企业会计准则案例解析（2019）》，“在判断承兑汇票背书或贴现是否将所有权上几乎所有的风险和报酬转移时，应注意承兑汇票的风险不仅包括信用风险，还应综合考虑其他风险，如利率风险、延期付款风险及外汇风险等。因此，无论是银行承兑汇票还是商业承兑汇票，票据贴现或背书后，其所有权相关的信用风险及延期付款风险并没有转移给银行或被背书人。根据信用风险及延期付款风险的大小，可将应收票据分为两类：一类是由信用等级较高的银行承兑的汇票，其信用风险和延期付款风险很小，相关的主要风险是利率风险；另一类是由信用等级一般的银行承兑的汇票或由企业承兑的商业承兑汇票，此类票据的主要风险为信用风险和延期付款风险。

对于列报于应收款项融资的票据，其均为信用等级较高的银行承兑的银行承兑汇票，上述票据信用风险和延期付款风险很小，在票据贴现转让时，相关的利率风险已转移给银行，发行人在贴现时予以终止确认。会计处理方式为：在收到贴现款时将票据贴现净额计入银行存款，同时在应收款项融资中冲减该贴现票据。在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量，列报于“销售商品、提供劳务收到的现金”。

对于列报于应收票据的票据，其为信用等级一般的银行及财务公司承兑的银行承兑汇票和商业承兑汇票，上述票据在贴现时的信用风险和延期付款风险仍没有转移，因此发行人在贴现时不终止确认，而是在票据到期承兑后再予以终止确认。会计处理方式为：在收到贴现款时将票据贴现净额计入银行存款，同时确认为短期借款，在现金流量表中作为筹资活动产生的现金流量，列报于“取得借款收到的现金”，待票据到期兑付后予以终止确认。综上所述，发行人应收票据及应收款项融资贴现的会计处理及现金流量列报符合《企业会计准则》的相关规定。

案例四：誉辰智能

票据结算的影响，钾电行业客户普遍采用票据结算，由于银行承兑汇票通常会有6个月的承兑期，因此存在实际的现金流入时间会票据结算时间的情形。此外，公司若将应收票据背书转让给供应商，由于没有实际的现金流，因此不能视同现金流入和流出导致公司销售商品、提供劳务收到的现金与营业收入存在差异，同时购买商品、接受劳务支付的现金与采购金额存在差异。

03 总结：

1、收到银承时，不影响现金流量；

2、高级别银承贴现时，算作销售商品、提供劳务收到的现金；

3、低级别银承及应收票据贴现时，算作筹资，计入取得借款收到的现金；

4、票据背书，不影响现金流量。

发布于 2023-02-14 22:03

票据贴现应结合会计处理考虑现金流列示，按照目前执行IPO（较为严格）口径，对于商业信用高的银行（通常理解为“6+9”）出具的银行承兑汇票，在进行贴现和背书时考虑终止确认。对应现金流计入经营活动现金流入。若不满足终止确认条件，则作为短期借款，则取得的现金作为筹资活动现金流入。

发布于 2020-08-12 20:39

分两种情况。一、无追索权贴现，资产（应收票据）终止确认，计入经营活动现金流入；二、有追索权贴现，资产不能终止确认，计入筹资活动现金流入，到期收到票款且归还银行借款，同时计经营活动现金流入和筹资活动现金流出。

发布于 2021-06-19 15:14

银行汇票贴现收到的现金净额放在经营活动—销售货物提供劳务收到现金那里，净额也就是贴现票据金额—贴现利息，也就是这里所说的90元

编辑于 2022-08-14 08:26