简单的现金流量表的编制方法？

我开始做审计的时候也是遇到了这个问题，一个不算很复杂的公司的现金流量表做了好几天改了很多版就是做不对，挤数交上去的总是禁不住质控老师的质询。搞得睡觉都睡不好，然后一天早上睡不着，琢磨这个现金流量表的原理。忽然灵光乍现，既然现金流量表是根据资产负债表和利润表做成的，资产负债表做平了，现金流量表就应该对啊，如果我把做平的资产负债表的差额逐一用现金流量表的项目标示，然后再把标示好现金流数据一汇总，现金流量表就能做对了。想到这一点后赶紧起床按这个思路把现金流量表重新做了一遍，很容易就做对了，也顺利通过了质控，这个方法也成为我的独门秘籍。

后来我把这个思路集成到我这个报表系统里，设好公式，简单公司的现金流量表分分钟就能搞定，复杂公司的现金流量表也能利用模板快速编制。再后来我写了一本书《财务精英都是EXCEL控CPA手把手教你高效编制财务报表》中国铁道出版社出版。

首先说一下逻辑关系：

逻辑关系：因为 A+B=C+D 所以 A-C=D-B 所以A-C=-(B-D)

因为:资产=负债+所有者权益

资产=货币资金+非货币资金科目=负债+所有者权益

所以：货币资金=负债+所有者权益-非货币资金资产科目

本期现金流量=货币资金期末-期初=（负债+权益-非货币资金科目）期末-（负债+权益-非货币资金科目）期初

所以把每一个科目的差额用现金流量表项目标注一下。再把现金流量表项目做一下汇总，一个现金流量表就做好了。

详细步骤：

1、 先把现金流量的正确值货币资金的借方发生额-贷方发生额=现金流量找到；

2、 货币资金的借方发生额就是现金流的总流入，贷方发生额就是现金的总流出，这个可以用来复核后面做的现金流量表是否正确。

3、 把非货币资金科目的所有借贷方差额分别用现金流量表主表和附注的项目标注分类《至于怎么标注分类，大家可以查看本章第一节中的公式

4、 在用Excel公式把第三步分类的数据汇总，一个合格的现金流量表就做出来了。

举个栗子：

第一步&第二步：这是一家公司的科目汇总表，比较简单的那种，所有的借方汇总减去所有的贷方汇总的差额就是最后一列，最后差额汇总是0，所以这个表右下角的汇总值是0，红色箭头所指。右上角的红圈是实际的现金流量，货币资金的借贷方发生额我用红方块标出来，是为了和做出的现金流量表比对，注意现金总流出不可能大于货币资金的贷方，因为货币资金可能内部互转造成发生额增加。

第三步：把非货币资金科目的所有借贷方差额分别用现金流量表主表标注分类。如图现金流主表列所示。

因为按照公式法，其他应收和其他应付的借方发生额应当归类为支付的其他与经营活动有关的现金，贷方发生额要归类为收到的其他与经营活动有关的现金，所以这2个科目的借方发生额和贷方发生额要分别列示出来，后面分别按主表和附注的项目标注。

资产负债表项目也可以用期末-期初的差额，因为资产负债表的借方-贷方=期末-期初。利润表项目按利润表填列即可，但要注意方向，收入和投资收益是流入，在这个表上要标注为负号，表示现金流入，费用类的是正数，表示流出。

未分配利润要注意，如果本期没有调整期初数和分配利润，资产负债表的期末未分配利润-期初未分配利润，应该等于本期的净利润，所以只要把损益表的所有科目都填列之后，汇总数就是未分配利润的差额，所以未分配利润如果本期没有调整期初数和分配利润，期末减期初就是0.

5、 第四步：在用Excel公式把第三步分类的数据汇总，一个合格的现金流量表就做出来了。如图所示。

是不是炒鸡简单。

关于企业现金流量表的编制，会计准则规定，企业经营活动产生的现金流量可采用间接法和直接法两种方式来反映。
通过前面章节关于直接法下现金流量表各个项目的分析，我们不难看出，直接法下，各项目直观地反映了企业经营活动的现金流量，既非常好理解，也便于报表使用者获得自己想要的信息；而间接法是以利润表中“本期净利润”为起点进行调整，计算并列示企业经营活动产生的现金流量，是倒推法，涉及了较多的会计基本理论和概念。要读懂并充分利用这些信息，需要我们仔细了解间接法下各个项目的含义，并与直接法下的对应项目建立勾稽关系。

间接法下确认经营活动现金流量的原理
我们都知道，利润表核算出来的净利润是以权责发生制为基础的，而现金流量表是以收付实现制为基础编制的。两者属于完全不同的“道德标准”。同样是“赊点大米来做饭”，前者讲道理，因为我用了你的米，我就欠你钱，我做饭的成本自然要计算“米”这一项；而后者呢，我是用了你的米，可是我不是没有付钱吗？没有付钱，我口袋里的钱没有减少，我就先不算成本了，典型的过了今天不考虑明天的派头。为了说明间接法的基本原理，我们通过实例来阐明。
【例】 间接法的基本原理就是，讲道理的人自己琢磨：算着我挣了 15
元，可我口袋里怎么只有 8 元呢？仔细一算，原来李四还欠我 30 元，而我呢，
还欠着张三 23 元，这样里外抵销（8+30-23=15 元），我口袋里还真就应该是 8
元钱。

用间接法编制现金流量表，就是将企业本期的净利润调整为经营活动现金流量的信息披露过程。这种转换需要分三步进行：
（1） 以权责发生制下的净利润（即“利润表”中的净利润）为起点，剔除非经营活动所产生的利润，将“净利润”调整为经营活动产生的净利润（权责发生制）。 因为计算利润时减去各种成本费用，还原的话，就是加上那些不应该减的项目。第一步我们先调整曾经减少利润但与经营活动无关的项目，如处置固定资产等的损失、固定资产报废损失、财务费用（利息等）、各种资产减值准备等，再减去曾经增加利润但与经营活动无关的项目，如处置固定资产等的收益、投资收益等。把与经营活动无关的支出剔除，由此得出经营活动产生的净利润（权责发生制下）。
（2） 通过对经营活动中与利润有关但与现金无关的项目进行调整，将权责发生制下的经营活动的净利润调整为“收付实现制下的净利润”。 虽然引起企业利润减少，却没有现金流出的项目主要有：存货增加、递延税款贷项、计提坏账准备、提取的存货跌价准备、固定资产折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等，这些项目在计算利润时是利润的减少项目，但是从现金流动的角度来说，并没有真正的现金流出，还原的话，需要加回来（如果是反方向发生额，则减掉）。
（3） 通过对经营活动中与利润无关但与现金有关的项目进行调整，将“收付实现制下的净利润”调整为“经营活动产生的现金净流量”。 财务报表中还有一些项目，虽然与利润增减没有关系，却有现金流入或流出，比如企业的应收账款，期初是 100 元，到期末只有 30 元，则说明本期收回 了 70 元前期产生的应收账款，增加了企业当期的现金流量。这样的项目主要有： 应收账款的减少、应收票据的减少、预收账款的增加等，这些都增加了企业现金，需要加回来，如果是相反方向的业务，就减掉。
这就是本期与利润无关，但减少了（或增加了）企业现金流量的项目。
总之，间接法以企业的净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。该过程主要需要调整四大类项目：
（1） 实际没有支付现金的费用。
（2） 实际没有收到现金的收益。
（3） 不属于经营活动的损益。
（4） 经营性应收应付项目的增减变动。
其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额 = 净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目 - 不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目 - 与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

4.3.2 间接法与直接法的联系与区别
编制现金流量表的关键问题是如何确认和计量经营活动的现金流量，而间接法和直接法作为确认和计量经营活动现金流量的两种方法，既相互联系又有区别。
1. 间接法和直接法的联系
（1） 间接法和直接法都是经营活动现金流量的报告方式。现金流量表编制的目的是向报表使用者提供企业报告期内现金流入与流出的信息。如前面我们介绍的那样，现金流量按交易性质的不同，分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。间接法和直接法都是用来确定经营活动现金流量的方法。
（2） 间接法和直接法都需要把权责发生制转换为收付实现制。间接法以本期利润（或亏损）为基础，通过调整应收、预付款项和应付、预收款项以及存货的增减变动，将按权责发生制确认的本期利润（或亏损）转换成以收付实现制为基础的经营活动的现金流量。

直接法是以本期营业收入为基础，通过调整应收、预收款项的增减变动，将权责发生制下的收入转换成收付实现制下的收入。通过调整存货及应付、预付款项的增减变动，将权责发生制下的购货成本转换成收付实现制下的购货成本；同理，通过调整其他应收、预收收入及其他应付、预付费用的增减变动，将权责发生制下的其他收入与其他费用转换为收付实现制下的其他收入与其他费用，最终确定经营活动的净现金流量。
（3） 间接法和直接法编制现金流量表工作底稿所需的主要资料相同。间接法和直接法编制现金流量表工作底稿所需要的资料都包括比较资产负债表、利润表、以及非流动科目增减变动的有关资料。
（4） 间接法和直接法确定经营活动现金流量的结果相同。尽管间接法和直接法确定经营活动现金流量的计算起点不同，具体调整的项目也不尽相同，但两者都是揭示同一经营活动的现金流量，所依据的计算资料相同，这在客观上决定了两种方法确定经营活动现金流量的结果必然相等。

2. 间接法和直接法的区别
（1） 两者的起点不一样：直接法以营业收入为起点，而间接法以本期净利润为起点。
（2） 两者的编制原理不一样。由于起点不一样，要达到的目标却是一样的， 这就决定了两种方法的编制原理的差异。
（3） 两者编制完成后，给报表使用人提供的信息不一样。所以采用直接法编制的现金流量表的编制原理简单明了，即从现金收入中扣除现金支出得出净现金流量，报表使用者很容易理解。同时，这种方法还揭示了经营活动产生的现金收支总额，可以得到经营活动现金流入的来源和经营活动现金流出的用途的信息， 有助于报表使用人以此为基期数据，结合企业其他信息，合理地估计将来的现金流量。而且，经营活动产生的现金流量，代表企业运用经济资源创造现金流量的能力，便于报表使用人分析一定期间内产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异；而投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力；筹资活动产生的现金流量，代表企业筹资获得现金流量的能力。

间接法编制的现金流量表，由于以净利润为起点，调整非现金业务收入和支出，以及过去或未来的营业性现金收支的应计额，有助于从现金流量的角度分析企业净利润的质量。编制时只需找调整数，因此工作量小。整个编制过程揭示了现金流量表与资产负债表之间的内在联系，很好地反映了获利能力和偿债能力的差异。
（4） 两者各有不足：采用直接法编制现金流量表时，如果企业的现金流动种类多、收支渠道复杂，不借助信息化记账软件的话，编制起来就比较困难，不能很好地揭示现金流量表与损益表之间的关系。当然，近几年随着电算化的推广， 直接法的编制也变得更方便和快捷。而间接法虽然编制简单，只做调整，但编制过程中未能详细列示经营活动的各项现金流入的来源和现金流出的用途。